مشمولین تبصره ماده 100 قانون مالیات های مستقیم حتما بخوانند!

تبصره ماده 100 قانون مالیات های مستقیم یکی از مهم‌ترین امتیازاتی است که سازمان مالیاتی در راستای حمایت از مشاغل و کسب و کارهای کوچک در نظر گرفته است. بر اساس این تبصره قانونی برخی از کسب و کارها از تسهیلاتی نظیر پرداخت مالیات مقطوع و یا عدم نیاز به ارسال اظهارنامه مالیاتی برخوردار خواهند شد. از آنجا که شرایط برخورداری از مالیات مقطوع تبصره ماده 100 قانون مالیاتهای مستقیم سال 1402 تغییر کرده است، در این مطلب آموزش مالیات، شما را با جزئیات دستورالعمل تبصره 100 برای عملکرد 1401 آشنا می‌نماییم. همراه ما بمانید.

تبصره ماده 100 قانون مالیات های مستقیم چیست؟

سازمان مالیاتی به منظور حمایت از اشتغال‌زایی و رونق کسب و کارهای متوسط و ضعیف، همه ساله در خصوص مالیات بر عملکرد برای برخی از مشاغل، تسهیلاتی در نظر می‌گیرد. به این صورت که هرگاه درآمد حاصل از فروش یا ارائه محصولات (کالا یا خدمات) برای این گروه از مشاغل در یک سال مالیاتی، کمتر از سقف تعیین شده از سوی این سازمان باشد، صاحبان مشاغل مذکور از انجام بخشی از تکالیف مالیاتی معاف خواهند بود. همچنین مالیات این دسته از مودیان به صورت مقطوع محاسبه و مطالبه می‌شود.

مشمولین استفاده از تبصره ماده 100 مالیات در سال 1402

کلیه صاحبان مشاغلی که مجموع فروش کالا و ارائه خدمات آنها در سال 1401، حداکثر 67,200,000,000 ریال (صد برابر معافیت موضوع ماده 84 ق.م.م در سال عملکرد) باشد.

این مودیان در صورتی که فرم مالیات مقطوع برای آنها در درگاه خدمات الکترونیک سازمان بارگذاری شده است، از نگهداری اسناد و مدارک موضوع این قانون و همچنین تسلیم اظهارنامه عملکرد معاف هستند.

خوب است بدانید: سازمان مالیاتی اشخاص حقیقی و صاحبان مشاغل را به سه گروه مالیاتی تقسیم نموده است؛ جدیدترین گروه بندی مشاغل مالیاتی بر اساس میزان درآمد اشخاص حقیقی و صاحبان مشاغل، اعلام می‌شود. این گروه‌ها در خصوص نگهداری و ارائه اسناد و مدارک با یکدیگر متفاوت هستند.

خوب است بدانید:

سازمان مالیاتی اشخاص حقیقی و صاحبان مشاغل را به سه گروه مالیاتی تقسیم نموده است؛ جدیدترین گروه بندی مشاغل مالیاتی بر اساس میزان درآمد اشخاص حقیقی و صاحبان مشاغل، اعلام می‌شود. این گروه‌ها در خصوص نگهداری و ارائه اسناد و مدارک با یکدیگر متفاوت هستند.

چه کسانی مشمول استفاده از تبصره 100 مالیات نیستند؟

مودیانی که حداقل یکی از شرایط زیر را دارا باشند، مشمول استفاده از تسهیلات تبصره ماده 100 نیستند:

• درآمد مودی (حاصل از فروش کالا یا ارائه خدمات) در سال 1401 بیشتر از 67,200,000,000 ریال باشد
• صاحبان مشاغلی که برای آنها فرم موضوع تبصره ماده 100 ق.م.م (فرم تبصره ماده 100 ق.م.م)، در درگاه خدمات الکترونیکی سازمان مالیاتی قرار داده نشده است
• چنانچه سهم درآمد یا فروش حداقل یکی از شرکا در پرونده‌های مشارکت مدنی، بیش از 67,200,000,000 ریال باشد و یا مجموع درآمد مشارکت بیش از مبلغ 150,000,000,000 ریال باشد
• صاحبان مشاغلی که حسب جزء 2 بند ز تبصره 6 قانون بودجه سال 1401 کل کشور مکلف به استفاده از پایانه‌های فروشگاهی بوده و با توجه به اطلاعات دریافتی نسبت به نصب آن اقدام ننموده و همچنین مواردی که بر اساس اطلاعات واصله از سامانه سوت زنی مالیاتی نسبت به استفاده از پایانه‌های فروشگاهی اقدام ننموده‌اند
• مودی، متقاضی استفاده از معافیت‌های مواد قانونی 137، 165 و 172 ق.م.م برای عملکرد سال 1401 باشد

این دسته از مودیان در خصوص عملکرد 1401 خود، مکلف به تکمیل و تسلیم اظهارنامه عملکرد اشخاص حقیقی، پرداخت مالیات بر اساس نرخ  ماده 131 قانون مالیاتهای مستقیم و همچنین نگهداری کلیه اسناد و مدارک موضوع قانون مالیاتها هستند.

نکته:

برخی اشخاص مشمول استفاده از تبصره ماده 100 نیستند

تسهیلات مشمولین تبصره ماده 100 ق.م.م

صاحبان مشاغل مشمول تبصره ماده 100، از تسهیلات زیر برخوردار خواهند شد:

• معافیت از نگهداری اسناد و مدارک موضوع قانون مالیات‌های مستقیم اصلاحیه مصوب 1394
• معافیت از تکمیل و ارائه اظهارنامه مالیاتی
• محاسبه و مطالبه مالیات بر عملکرد سالیانه مشاغل به صورت مقطوع

نکته:

مشمولین تبصره ماده 100 قانون مالیات های مستقیم در صورت عدم تسلیم اظهارنامه جریمه نخواهند شد.

شرط استفاده از تبصره ماده 100 قانون مالیات های مستقیم

شرط برخورداری از معافیتها و تسهیلات تبصره ماده 100 ق.م.م، بارگذاری فرم تبصره 100 برای مودی از سوی سازمان مالیاتی و تکمیل و پذیرش فرم درخواست استفاده از این تسهیلات از سوی مودی در مهلت مقرر است.

مراحل تکمیل فرم درخواست استفاده از تبصره ماده 100

نحوه تکمیل فرم تبصره 100 برای گروه‌های شغلی مشمول استفاده از این دستورالعمل عبارتند از:

1- مراجعه به سایت https://my.tax.gov.ir

 نکته: در صورتی که قبلا در این سامانه ثبت نام نکرده‌اید با مراجعه به درگاه ملی خدمات مالیاتی با مراحل و نحوه ثبت نام در این سامانه آشنا خواهید شد.

2- تکمیل و پذیرش فرم مربوط به مالیات مقطوع به عنوان آخرین اقدام قبل از پایان خرداد ماه

متقاضیان استفاده از تبصره ماده 100 ق.م.م، تنها با تکمیل و پذیرش فرم آنلاین رسید استفاده از تسهیلات موضوع تبصره ماده 100، قادر به استفاده از تسهیلات مربوطه هستند. تسلیم فرم تبصره ماده 100 به منزله تسلیم اظهارنامه است؛ در نتیجه مودیان مشمول این تبصره از تسلیم اظهارنامه مالیاتی معاف هستند.

خوب است بدانید:

در صورتی که اشخاص حقیقی مشمول استفاده از تبصره 100، اظهارنامه خود را در مهلت مقرر تکمیل و ارسال نمایند اما فرم تبصره ماده 100 را قبل از پایان خرداد ماه 1402 تکمیل و ثبت ننمایند، مشمول استفاده از تسهیلات تبصره ماده 100 نخواهد بود؛ مالیات این گونه مودیان بر اساس نرخ ماده 131 ق.م.م محاسبه و مطالبه خواهد شد.

مهلت استفاده از تسهیلات تبصره ماده 100 مالیات مقطوع

بر اساس قوانین مالیاتی ایران، مهلت استفاده از تسهیلات تبصره ماده 100 ق.م.م برای عملکرد هر سال، تا 31 خرداد ماه سال بعد خواهد بود. به این ترتیب آخرین مهلت مقرر برای تسلیم فرم تعیین مالیات مقطوع تبصره ماده 100 سال 1401، پایان روز چهارشنبه 31 خرداد ماه 1402 خواهد بود.

همچنین اشخاص حقیقی و صاحبان مشاغلی که شرایط استفاده از تسهیلات تبصره ماده 100 را دارند، اما تمایل به استفاده از تسهیلات این ماده قانونی را ندارند، موظفند نسبت به تکمیل و ارسال اظهارنامه مالیات بر عملکرد خود تا 31 خرداد ماه 1402 اقدام نمایند؛ در غیر این صورت مشمول جرایم عدم تسلیم اظهارنامه خواهند شد.

نحوه تعیین مالیات مقطوع برای عملکرد سال 1401

بر اساس دستورالعمل تبصره ماده 100 ق.م.م، سازمان مالیاتی با توجه به اطلاعات موجود در پایگاههای اطلاعاتی سازمان و سوابق مودی، مالیات مقطوع مودیان مشمول این دستورالعمل را تعیین و مراتب را طی فرمی در درگاه خدمات الکترونیکی سازمان به نشانی https://my.tax.gov.ir بارگذاری می‌نماید. بدین ترتیب دو حالت پیش می‌آید:

• فروش و درآمد تعیین و اعلام شده توسط سازمان کمتر از مبلغ فروش واقعی مودی است: مودی مکلف است میزان فروش واقعی خود را در سامانه درج نماید، مالیات نیز در صورتی که فروش و درآمد ابرازی مودی تا میزان حد نصاب استفاده از تبصره 100 ق.م.م باشد، بر مبنای فروش ابرازی تعیین خواهد شد
• فروش و درآمد مودی بیش از مبلغ حد نصاب استفاده از تبصره 100 سال 1402 است: مودی مشمول این دستورالعمل نبوده و مکلف به تسلیم اظهارنامه مالیاتی است

عدم پذیرش مالیات مقطوع از سوی مودی

در صورتی که اطلاعات موجود در فرم تبصره ماده 100، مورد پذیرش مودی نباشد، باید نسبت به تکمیل و ارسال اظهارنامه مالیاتی مطابق با قوانین و مقررات مربوط اقدام نماید. در این صورت مودی مذکور مشمول این دستورالعمل نبوده و اظهارنامه مودی برابر مقررات مورد رسیدگی قرار خواهد گرفت.

نکته:

استفاده از مالیات مقطوع، وابسته به پذیرش یا عدم پذیرش مودی است

کتمان درآمد در تکمیل فرم تبصره ماده 100

چنانچه متعاقبا اسناد و مدارک مثبته‌ای به دست آید که موید فروش و درآمد بیش از فروش یا درآمدی که مبنای محاسبه و تعیین مالیات قرار گرفته است، باشد دو حالت برای مودی رخ می‌دهد:

• درآمد کتمان شده مودی کمتر از 67,200,000,000 ريال است
• مجموع درآمد کتمان شده مودی بیشتر از 67,200,000,000 ريال است

درآمد کتمان شده مودی کمتر از حدنصاب تبصره ماده 100 است

در صورتی که مبلغ مابه التفاوت بیش از 15% باشد، مالیات ما‌به‌التفاوت با رعایت مقررات مطالبه خواهد شد. ما‌به‌التفاوت مالیات مطالبه شده در اجرای این بند از دستورالعمل، مشمول جریمه موضوع ماده 192 ق.م.م نخواهد شد.

درآمد کتمان شده مودی بیشتر از حدنصاب تبصره ماده 100 است

مودی مذکور مشمول مفاد تبصره ماده 100 ق.م.م نبوده و علاوه‌بر محاسبه و مطالبه مالیات بر اساس مقررات ماده 97 ق.م.م، مشمول جرایم مالیاتی زیر خواهد شد:

• جریمه عدم تسلیم اظهارنامه مالیاتی در موعد مقرر قانونی
• عدم امکان استفاده از کلیه معافیتها و نرخ صفر از جمله معافیت موضوع ماده 101 ق.م.م

نکات مهم مالیات مقطوع موضوع تبصره ماده 100 ق.م.م

• نحوه تقسیط مالیات مقطوع برای عملکرد 1401
• نحوه محاسبه مالیات مقطوع پزشکان برای عملکرد 1401

نحوه تقسیط مالیات مقطوع برای عملکرد 1401

بر اساس بند 4 دستورالعمل 200/1402/3 مورخ 1402/2/27، صاحبان مشاغلی که امکان پرداخت مالیات مقطوع موضوع این دستورالعمل را به صورت یکجا تا تاریخ مذکور ندارند، مالیات مقطوع فوق حداکثر تا چهار ماه به صورت مساوی تقسیط می‌شود.

! نکته

عدم پرداخت مالیات در موعد مقرر مشمول جریمه موضوع ماده 190 ق.م.م خواهد بود.

نحوه محاسبه مالیات مقطوع پزشکان برای عملکرد 1401

میزان مالیات مقطوع پزشکانی که مشمول حکم جز 1 بند ز تبصره 6 قانون بودجه سال 1401 کل کشور بوده‌اند معادل مالیات تعیین شده مطابق این دستورالعمل یا مکسوره آن‌ها، هر کدام که بیشتر باشد، تعیین می‌گردد.

صاحبان مشاغل باید بدانند:

حتی اگر مشمول استفاده از مزایای تبصره ماده 100 ق.م.م باشند، اگر تراکنش‌های مشکوک داشته باشند، اسناد و مدارک فعالیت‌های اقتصادی‌شان مورد بررسی قرار خواهد گرفت؛ در صورت کتمان درآمد، جرایم سنگینی پیش روی آنها خواهد بود.

حدنصاب درآمد جهت استفاده از تسهیلات تبصره ماده 100 سال 1402

مطابق بند «ل» تبصره «6» قانون بودجه سال 1402 و همچنین بند 1 دستورالعمل شماره 200/1402/3 مورخ 1402/2/27، سقف برخورداری از معافیت‌های تبصره ماده 100 برای عملکرد سال 1401، «صد برابر» معافیت ماده 84 ق.م.م (مالیات بر درآمد حقوق) در نظر گرفته شده است.

مبلغ معافیت مالیات بر درآمد حقوق برای سال 1401، معادل 67,200,000 تومان (672,000,000 ريال) بود؛ به این ترتیب، حد نصاب درآمد حاصل از فروش صاحبان مشاغل برای استفاده از تسهیلات تبصره ماده 100 برای عملکرد سال 1401، معادل 6,720,000,000 تومان (67 میلیارد و 200 میلیون ريال) است.